NIF B-1 PARTE II Cambio en estimación contable

  

NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores

Prospectividad por cambios contables (estimaciones)

 

 

En esta norma se plantean diversas situaciones, los cambios en normas contables cuya aplicación en los estados financieros es retrospectiva, es decir se aplica hacia atrás, a todos los ejercicios anteriores que se presenten comparativamente; cambios en estimaciones contables, las cuales se ajustan a partir del ejercicio en el que se lleva a cabo el cambio y se reconoce en forma prospectiva en los estados financieros, es decir a partir de ese ejercicio hacia adelante; y el tratamiento de los errores contables, los cuales se deben reconocer hacia atrás, retrospectivamente, desde el período en el que se cometió el error, o al más antiguo presentado en la información comparativa.

En la 1ª parte de esta norma expuse mis comentarios a los cambios en normas contables cuyo reconocimiento es retrospectivo, en esta 2ª parte me enfocaré al:

Cambio en estimación contable

Planteamiento:

Una empresa tiene varios activos con valores altos, cada uno tiene valores diferentes pero tomemos uno de ejemplo, con un valor de $ 90´000,000 en su fecha de adquisición que fue en enero del año 1999, su vida útil estimada en ese entonces fue de 20 años, el valor de desecho que se determinó en su momento fue de $ 20´000,000 los efectos de la inflación reconocidos en el activo ascienden desde su adquisición hasta el 31 de diciembre de 2007, última fecha de actualización al 78.119%, por lo que los datos al 31 de diciembre de 2008 son los siguientes:

Concepto	Valor de adquisición	Valor reexpresado
Valor original I de 99	$ 90´000,000	$ 160´307,100
Valor de desecho original	20´000,000	35´623,800
Valor de desecho actual		28´000,000
Base a depreciar	70´000,000	124´683,300
Depreciación:
Años originales	20
Años acumulados	10
Depreciación acumulada	35´000,000	62´341,650
Valor en libros al 31 XII 08	55´000,000	97´965,450

Según la nueva tecnología de éstos equipos los ha vuelto incosteables para la entidad, por lo que se toma la decisión de renovarlos antes del término de su vida útil, considerando entonces que dicha vida útil para la empresa se modifica a 15 años en vez de los 20 originales, por lo que incluso lleva a cabo un plan con el proveedor para que éstos equipos se los tome a cuenta de los nuevos para dentro de 4 años, llegando a un acuerdo en el precio de venta de $ 28´000,000 en el momento de la adquisición de los nuevos, que será a principios del año 2012.

Solución:

En el párrafo 3, relativo a un Cambio contable, inciso i de la norma de referencia, se define el “Cambio en estimación contable” como sigue:

Es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la evaluación actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisión de pasivo, resultante de la evaluación actual de sus obligaciones. Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno económico, de nueva información o de cambios tecnológicos, entre otros, que dan lugar a mayores elementos de juicio respecto a la información que se considera para hacer estimaciones.

Los hechos actuales del ejemplo no hacen suponer algún error del pasado, simplemente cambian las condiciones y por ende las características de la estimación contable, por lo que se tiene que aplicar una corrección de estimación, la cual debe ser prospectiva, es decir de aquí en adelante, con las siguientes bases:

Concepto	Valor en libros al 31 XII 08	Nueva estimación a partir de 2009	Diferencias a partir de 2009
Valor original I de 99	$ 160´301,100	160´307,100	$ 0
Valor de desecho	35´623,800	28´000,000	7´623,880
Base a depreciar	124´683,300	132´307,100	7´623,880
Depreciación:
Años a depreciar	20	14	6
Años acumulados	10	10
Depreciación acumulada	62´341,650	62´341,650	0
Depreciación anual	6´234,165	24´491,362	18´257,197
Valor en libros al 31XII08	97´965,450	97´965,450	0

El efecto que tendrá esta situación es la de un cambio importante en la depreciación anual a partir del año 2009, lo que deberá revelarse en notas a los estados financieros, según el párrafo 37 de la norma, haciendo referencia al impacto de la depreciación, el valor de rescate la vida útil del bien y la vida remanente, además del plan de sustitución de los activos, que es la base del cambio.

 

A continuación se incluye el ejemplo correspondiente a la nota a los estados financieros por esta situación, en los estados financieros de 2008:

 

Nota X. Cambio de estimación de la depreciación del equipo “Q” con valor original de $ 90´000,000, adquirido en enero de 1999.

 

Este equipo se adquirió estimando que tendría una vida útil de 20 años, sin embargo los avances tecnológicos provocan que se haya vuelto obsoleto para las necesidades de la entidad, por lo que se estima que deberá ser cambiado en un plazo máximo de 4 años a partir de este ejercicio.

 

Ello provoca que a partir de este año, siendo congruentes con la NIF C-6 aceleremos su depreciación modificando la vida útil económica del equipo, para considerar su cambio en el año de 2012 con un valor de rescate de $ 28´000,000 contra el de $ 35´623,800 que teníamos estimado hasta antes del avance tecnológico de este equipo.

 

Los impactos que este cambio tiene en el año de 2009, se muestran en la tabla siguiente:

	Sin cambio (antes)	Con cambio (ahora)
Depreciación para 2009	$ 6´234,165	$ 24´491,362
Valor de deshecho estimado	35´623,900	28´000,000
Vida útil remanente	10 años	4 años

Por lo tanto el costo de venta en el estado de resultados se afecta directamente por el excedente de la depreciación que se tiene en este año, comparada con la que hubo hasta el ejercicio anterior por $ 18´227,197, la cual la entidad decidió llevar en su totalidad al costo de venta para no afectar la comparabilidad del costo de sus productos, ya que esta situación se deriva de circunstancias ajenas a la entidad.

Otras consideraciones

Es muy común tener problemas con la vida útil de los activos fijos y también de algún cambio en su valor de desecho o de ambos, por ello es importante mencionar que un cambio en la vida útil del activo en muchas ocasiones se puede deber a varias circunstancias, la primera puede ser un error en la apreciación inicial y otra también importante y que puede llevar igualmente al reconocimiento de un error y es más frecuente, como es la contabilización del mantenimiento del activo; si existiera error o mala apreciación inicial, el cambio en estimación podría ser provocado por ello y no por cambios tecnológicos como en este planteamiento, obligando su reconocimiento en forma retrospectiva y no prospectiva como aquí se consideró.

 

Ahora bien, existen varios tipos de mantenimiento y que deben contabilizarse en forma diferente: primeramente tenemos el mantenimiento preventivo y después tenemos el mantenimiento de reposición; el primero no extiende la vida útil del activo por lo tanto es un gasto en el momento en el que se incurre y el segundo si extiende su vida útil, por lo que su contabilización debe ser aumentando el valor del activo y llevarse a gastos conforme se reconozca su depreciación; así que cuando se extiende la vida útil de un activo es necesario primero evaluar la razón por la que la vida útil es ahora mayor, para tener la seguridad de no haber incurrido en errores. Sin embargo, apegándonos a la NIF C-6, este último mantenimiento no debería existir como tal, por ello dicha NIF C-6 obliga a considerar componentes y no activos completos, por lo que el mantenimiento de reposición se aplicaría a dichos componentes depreciándolos en períodos diferentes, ese tema será tocado cuando se analice dicha NIF.

En ambos casos anteriores es importante tener un juicio profesional adecuado para llegar a una contabilización congruente con la sustancia económica.

En realidad en el ejemplo anterior, este importante cambio hará que haya un reconocimiento sustancialmente mayor en el costo de ventas anual y en el saldo del activo fijo a partir de 2009, sin embargo a diferencia de lo que menciona el párrafo 33 de la norma: “Aun cuando los cambios en las estimaciones contables producen una falta de comparabilidad, ésta no debe considerarse como inconsistencia en la aplicación de las normas particulares en virtud de derivarse de cambios en las circunstancias que son ajenos a la administración de la entidad”.

Mi opinión es contraria, ya que considero que en realidad así si se da la COMPARABILIDAD. Desde luego que las cifras son diferentes y ¡son comparables!, así puede apreciarse el impacto que tiene el avance tecnológico en la misma depreciación y por ende en los resultados de la entidad.

Lamentablemente en la actualidad creo que se ha desvirtuado el concepto de comparabilidad, tratando de equipararlo con la igualdad y este es un claro ejemplo de ello, el hecho de que ahora se tenga un gasto bastante mayor que en el pasado es derivado de un reconocimiento oportuno por las circunstancias que lo provocan, y al hacerlo el lector de los estados financieros podrá darse cuenta del impacto que esto provoca, precisamente al compararlos. La comparación es objetiva y esos cambios de tecnología provocan esos valores y desde ningún punto de vista podría decirse que existe inconsistencia en la aplicación de los nuevos valores.